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    NGO受捐贈人所托，要把捐款足額用于某個受助對象，政府若對這筆捐款征稅，NGO就無法向捐贈人交待。
　　馬驊認(rèn)為，政府讓NGO有了“身份”，本來有利于公益事業(yè)的發(fā)展，但接下來應(yīng)盡快解決與“身份”相應(yīng)的“待遇”問題。
　　去年，廣州開放社會組織注冊，不少活躍多年的草根N G O從“黑戶”轉(zhuǎn)正，獲得了“民辦非企業(yè)”(民非)的正式身份。在不少公益人的理解中，成為了被官方認(rèn)可的公益組織，就自動獲得了稅收減免的優(yōu)惠，甚至可以不交稅。然而，事實(shí)卻不是這樣。
　　目前，絕大多數(shù)在去年新注冊的草根N G O都被要求按企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)納稅。根據(jù)業(yè)務(wù)的不同，他們有可能被要求繳納企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅，甚至“地方教育附加費(fèi)”這些聽起來不太熟悉的小稅種。
　　2012年底，金絲帶特殊兒童家長互助中心在微博里訴苦：“今年還有40多萬元余額，如果交25%所得稅，就得上交10萬元，心疼啊，這都是別人捐來做公益的。”2013年初，浙江公益人士“章二妹”也在微博上發(fā)問：“民辦非企業(yè)是要交企業(yè)所得稅的嗎？收到公益捐贈還要交稅，怎么和捐贈人交代呢？”
　　“如果沒有免稅資格，那我們申請民非注冊來干嘛？”廣州某公益機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人吐槽。根據(jù)相關(guān)政策，已經(jīng)注冊的公益組織可以申請免稅資格，但在實(shí)際操作中，要取得這個免稅資格卻不太容易，如果無法通過免稅申請，他們上一年的善款余額將至少有1/4化作稅收；而就算申請到了，也不是真正意義的完全免稅。
　　過年愁
　　對莫蕓(化名)而言，這個冬天很不好過。去年7月，她所服務(wù)的N G O在結(jié)束了長達(dá)11年的“黑戶”狀態(tài)后，卻意外陷入生存困境。
　　莫蕓的團(tuán)隊(duì)財(cái)務(wù)狀況一直不佳，每個月固定支出有4萬-5萬元，而主要來自個人的非固定性捐贈卻時(shí)常低于支出。2011年7月它就幾乎撐不下去了，好在有志愿者向媒體求助，通過宣傳為該機(jī)構(gòu)籌得了近20萬的“續(xù)命款”。這筆款項(xiàng)成為了支持該機(jī)構(gòu)生存的“小血庫”，不斷地為每月虧損的機(jī)構(gòu)輸血，截至今年1月，“小血庫”還剩下6萬余元。
　　而讓莫蕓意料不到的是，注冊后根據(jù)現(xiàn)行法例，未取得免稅資格的N G O每年要繳納占利潤25%的企業(yè)所得稅(N G O所取得的公眾捐款在扣除成本后的剩余資金被視為利潤)。“本想著合法身份能讓將來的募捐更名正言順些。”莫蕓說，沒想到要交那么多稅，“不僅沒有政策傾斜，還要咬一大口，我心里不能接受。”
　　目前，莫蕓正在動員財(cái)務(wù)人員組織材料，打算在今年2月申報(bào)免稅資格，但能不能成功，她心里完全沒底。“如果真要交所得稅，我們可能熬不過今年了。”她甚至向記者表達(dá)了把捐款余額“做成”1萬元以避稅的想法。
　　與愁眉不展的莫蕓相比，同樣是去年為N G O注冊，目前正在申請免稅資格的梁海光顯得要樂觀些。“抱怨也沒有用。”他說，一個公益機(jī)構(gòu)想要發(fā)展壯大，就必須注冊登記，“轉(zhuǎn)變當(dāng)然有困難，但是正規(guī)運(yùn)營也能為我們贏得更多的捐助，不必太過悲觀。”
　　稅賦重
　　剛注冊的N G O都在忙著爭取免稅資格，但在已經(jīng)取得免稅資格的N G O財(cái)務(wù)人員看來，這個來之不易的稅收優(yōu)惠并不給力。實(shí)際上，取得免稅資格的N G O僅能減免“企業(yè)所得稅”，仍需繳納營業(yè)稅、增值稅等。所得稅的減免也受到種種限制。
　　去年，啟創(chuàng)旗下的廣州市啟創(chuàng)社會工作服務(wù)中心(簡稱“市啟創(chuàng)”)與廣州市海珠區(qū)啟創(chuàng)社會工作發(fā)展協(xié)會(簡稱“區(qū)啟創(chuàng)”)合共納稅46萬余元，其中包括營業(yè)稅、市區(qū)堤圍防護(hù)費(fèi)、教育費(fèi)附加、城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、地方教育附加費(fèi)。營業(yè)稅是主要的稅項(xiàng)，有40萬余元，此外，教育費(fèi)附加、城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、地方教育附加費(fèi)分別按營業(yè)稅的3%、7%、2%征收。
　　財(cái)務(wù)人員解釋，政府購買服務(wù)是啟創(chuàng)的主要業(yè)務(wù)，而政府在付錢時(shí)，要求N G O開具發(fā)票。“一開發(fā)票，就要按規(guī)定交營業(yè)稅，如果政府購買服務(wù)的錢有剩余，還要交企業(yè)所得稅。”
　　因此，有人認(rèn)為免稅資格對社工類的N G O作用不大，因?yàn)樗麄兊拇蠖鄶?shù)業(yè)務(wù)都來自政府采購。但啟創(chuàng)的財(cái)務(wù)主任鄧超敏不這么看，她覺得免稅資格對于剛起步的N G O來說是一個很好的資源。“行政撥款以及捐款屬于免稅項(xiàng)目，2011年民政局出臺社工機(jī)構(gòu)補(bǔ)助款項(xiàng)，如果你有免稅資格，能在補(bǔ)助款項(xiàng)中免掉所得稅。”
　　“免稅”難
　　盡管“免稅”的范圍有限，但對于手頭拮據(jù)的草根N G O來說，能省一點(diǎn)總是好的。只是免稅資格的申請卻不易通過。廣東省揚(yáng)愛特殊孩子家長俱樂部(簡稱“揚(yáng)愛”)就從兩年前開始申請免稅，均沒通過。為此，揚(yáng)愛不得不像普通企業(yè)一樣交稅，從2008年到2011年間，“揚(yáng)愛”累計(jì)繳納了30 .3萬元的稅金。
　　2011年初，當(dāng)揚(yáng)愛負(fù)責(zé)人馮新再度得知免稅資格“申請失敗”，遂致電民政局詢問原因，民政局答：此事情屬財(cái)政局管。馮新又致電財(cái)政局，一再追問，才得知是“章程和條款注明不明確”。“其中一條是創(chuàng)辦人沒有放棄對機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)。”馮新說，為了達(dá)到這項(xiàng)要求，揚(yáng)愛特別舉行了一次理事會以修改其現(xiàn)有的章程，以備日后繼續(xù)申請。
　　廣州地稅局資料顯示，從2008年到2011年，獲得免稅資格的非營利組織僅有77家，其中絕大部分是有官方背景、企業(yè)背景的社團(tuán)，活躍的社會服務(wù)型N G O屈指可數(shù)。
　　啟創(chuàng)是其中的幸運(yùn)兒。2010年初，啟創(chuàng)一位負(fù)責(zé)人在非正式場合得知N G O可以申報(bào)免稅資格，即授意機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)人員作出嘗試。會計(jì)張穎回憶道，她當(dāng)時(shí)“一頭霧水，上網(wǎng)查也查不到什么信息”，為此特意到稅務(wù)部門反復(fù)跑了好幾趟，才粗略了解申報(bào)流程。
　　當(dāng)時(shí)，啟創(chuàng)在廣州有兩個獨(dú)立注冊的機(jī)構(gòu)，除了2008年注冊的區(qū)啟創(chuàng)，還有2009年注冊的市啟創(chuàng)，那是一個民非組織。有意思的是，張穎同時(shí)向稅務(wù)部門遞交了兩個機(jī)構(gòu)申報(bào)材料，區(qū)啟創(chuàng)過了，但市啟創(chuàng)沒過，理由是“機(jī)構(gòu)的章程不符合規(guī)定”，少了一句“財(cái)產(chǎn)及孳息不用于分配”。張穎說，兩個機(jī)構(gòu)的章程不完全一致，協(xié)會的章程被認(rèn)定為“有意思相近的表述”，比較幸運(yùn)。非營利組織的免稅資格申報(bào)時(shí)限只有年初這一陣，就是因?yàn)檫@么一個小偏差，錯過了，就得等下一年。
　　2011年初，積累了經(jīng)驗(yàn)的張穎再次進(jìn)行免稅申請，沒想到接收申報(bào)材料的單位從2010年的稅務(wù)部門換成了民政部門，申報(bào)流程也相應(yīng)發(fā)生了改變，為了弄懂新的程序，她又在政府部門里反復(fù)跑了好幾趟。耐人尋味的是，到了2012年初，接收申報(bào)材料的單位又換成了稅務(wù)部門。
　　所幸，啟創(chuàng)在2011年“搞定”了免稅資格，在當(dāng)年6月公布的新一批27家廣州市具有免稅資格的非營利組織名單中，市啟創(chuàng)是唯一的社會服務(wù)型N G O。對于申報(bào)順利，啟創(chuàng)財(cái)務(wù)主任鄧超敏把原因歸于聲譽(yù)。啟創(chuàng)雖由草根起家，但其業(yè)務(wù)主要是承接政府購買服務(wù)，這構(gòu)成了申報(bào)免稅資格時(shí)的有利條件。
　　“試試看”
　　沒有準(zhǔn)備任何材料，1月24日上午，宜居廣州生態(tài)環(huán)境中心負(fù)責(zé)人巴索也來到了廣州市龍福東路的海珠區(qū)財(cái)政局前，正式開始他的免稅資格申報(bào)體驗(yàn)之旅。
　　財(cái)政局的工作人員告知巴索，免稅資格的申請事宜，財(cái)政局不受理，讓他去稅務(wù)部門找專管員。巴索開始反復(fù)撥打?qū)９軉T電話，一輪占線后好不容易接通了，專管員卻無意在電話中詳解申請免稅流程，只讓巴索到海珠區(qū)地稅局前臺拿資料回去慢慢研究。
　　巴索沒有按指示到地稅局去，他決定先去民政局了解情況。在民政局，他找到了一位相熟的工作人員。“老熟人”很熱情地為其講解注意事項(xiàng)：“找會計(jì)師事務(wù)所做審計(jì)報(bào)告時(shí)，務(wù)必要向他們強(qiáng)調(diào)是做免稅資格的，否則他們以年審的標(biāo)準(zhǔn)來做。”但在咨詢N G O章程是否須修改時(shí)，兩人產(chǎn)生了一點(diǎn)點(diǎn)分歧。據(jù)悉，N G O在注冊時(shí)，其章程基本按照民政局的范本來寫，而民政部門的范本里并無“財(cái)產(chǎn)及孳息不用于分配”那句直接導(dǎo)致市啟創(chuàng)首次申報(bào)失敗的表述。巴索問：“要改章程嗎？”民政工作人員很詫異，連聲說：“不用改。”
　　這位工作人員當(dāng)即打開《非營利組織章程范本》，指著第三十五條念道：“剩余財(cái)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定處理。”在她看來，“有關(guān)法律、法規(guī)”就已經(jīng)包含了“財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配”的細(xì)則。按照2007年12月頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，“財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配”是非營利組織認(rèn)定的必要條件。
　　巴索決定不改章程。“如果我真的因?yàn)檫@句話被刷下來，證明真的是有兩套標(biāo)準(zhǔn)，我要推動這兩套標(biāo)準(zhǔn)合為一個范本，打通政府部門間的橋梁。”他頗為豪氣地說，自己失敗沒關(guān)系，下一年還可以申請，“最重要是讓后面申請的N G O能更為順利。”
　　當(dāng)天中午，巴索來到地稅局，他在前臺大廳的“表格資料”窗口處索要申請材料，并讓工作人員為他打印了“受理回執(zhí)”。
　　“新”困惑
　　柯娜(化名)在企業(yè)里干了10多年的財(cái)務(wù)，但在兩個多月前，她被“使弱勢增能，令社會互助”的公益理念感動，放棄高薪，成為了廣州一家N G O的會計(jì)。但入職不久，她就感到困惑：這個新生的公益行業(yè)缺乏明確的稅收指引。
　　同時(shí)，她還感到某些稅務(wù)規(guī)定不太合理。例如N G O在組織義賣活動時(shí)，被告知要繳納增值稅。“但義賣所得直接給付受贈人，這部分收入不存在增值。”柯娜為此致電稅務(wù)咨詢電話12366，對方明確告知：“義賣要交增值稅。”柯娜不服，為此特意翻查資料，了解到義賣活動有可能免稅，但要得到政府部門的批文，證明這是“合法的義賣行為”。“但批文如何取得，我查不到指引。”柯娜說。
　　“對這些問題，我咨詢了幾個相熟的稅務(wù)專管員，他們說行業(yè)太新，要回去問，之后就沒有回復(fù)了。”這讓柯娜感到有點(diǎn)尷尬，這家N G O特意聘請資深財(cái)務(wù)人員，就是希望“建立正規(guī)的N G O的財(cái)務(wù)管理制度，以便機(jī)構(gòu)發(fā)展得更好”，但她卻無從發(fā)力。目前，她只能頻繁向同樣從事公益組織財(cái)務(wù)的同行請教，而同行們也大多一知半解。
　　在柯娜看來，與N G O有關(guān)的稅收指引，目前只有所得稅方面的免稅資格申請指引尚算清晰，“希望政府能對有關(guān)義賣方面的稅務(wù)管理、以及其他稅收優(yōu)惠的申請作出清晰規(guī)定，讓稅務(wù)前臺、12366、專管員們都知曉，讓N G O能及時(shí)獲得稅務(wù)管理的指引。”
　　怎么辦？
　　對此，有學(xué)者指出，稅務(wù)部門對非營利組織迅速發(fā)展的新局面尚未適應(yīng)。中山大學(xué)公益慈善中心研究員馬驊說：“稅務(wù)部門很難分清哪些是營利的N G O，哪一些不是營利的N G O，因?yàn)楝F(xiàn)在出現(xiàn)很多類似社會企業(yè)的公益形態(tài)，稅務(wù)部門不敢籠統(tǒng)規(guī)定非營利組織免稅。”
　　然而，草根N G O接收的相當(dāng)一部分捐款是定向的、限定性的，等于N G O受捐贈人所托，要把一定數(shù)額的捐款足額用于某個受助對象，政府若對這筆捐款征稅，N G O就無法向捐贈人交待。馬驊認(rèn)為，政府部門近年降低了社會組織注冊的準(zhǔn)入門檻，讓不少活躍多年的N G O有了“身份”，本來有利于公益事業(yè)的發(fā)展，但接下來應(yīng)盡快解決與“身份”相應(yīng)的“待遇”問題。
　　“我建議，政府部門可設(shè)立免稅資格申請的"預(yù)審制度"。”據(jù)馬驊了解，符合免稅資格的N G O為數(shù)不少，但不少都因一些小差錯而遲遲申請不下來，她呼吁有關(guān)部門在正式否決申請前先進(jìn)行一個“預(yù)審”，給予N G O組織改錯的時(shí)間與機(jī)會。
　　無獨(dú)有偶，民政部門也在呼吁“降低N G O免稅門檻”。廣州市民間組織管理局有關(guān)負(fù)責(zé)人對媒體說：“稅務(wù)部門在認(rèn)定民非組織的非營利方面十分嚴(yán)格，民間局已經(jīng)在積極呼吁財(cái)稅部門給予支持。”其中，免稅資格只是“基本待遇”，更重要是進(jìn)一步減輕壓在草根N G O肩上的沉重稅負(fù)。
　　馬驊就建議相關(guān)部門對非營利組織作更細(xì)致的劃分：“一些社會服務(wù)型的N G O，給予完全免稅，帶有一定營利性質(zhì)的社會企業(yè)，可以酌情減稅。”清華大學(xué)N G O研究所博士后、歐美慈善法專家褚鎣則表示，“美國有些州，不僅免公益組織的所得稅，有時(shí)還減免營業(yè)稅。”
　　采寫：南都記者黎宇琳 實(shí)習(xí)生譚楚丹
　　作者：黎宇琳 譚楚丹